视同销售是税务上的概念，即会计处理上不作为销售业务核算，不确认收入，但税务上要视同销售实现，计算销售收入并计算应缴税金的一种涉税业务，属于会计与税法对收入确认的差异。不同税种对视同销售的规定不同，如增值税、营业税、企业所得税对视同销售的规定，税务上按各税种的规定分别处理。以下主要介绍增值税、企业所得税对视同销售的规定，并区分新会计准则和会计制度的不同账务处理方法。
一、视同销售的税务规定
1、增值税
《增值税暂行条例实施细则》对视同销售采取正列举法方式，只有符合所列举的情况才确认视同销售，否则不确认视同销售。视同销售包括：（1）委托代销、受托代销；（2）非在同一县（市）的机构间移送货物用于销售；（3）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；(4)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配、无偿赠送。
2、企业所得税
企业所得税视同销售的主要判断依据是资产所有权属发生转移，内部改变用途不需要视同销售。根据国税函[2008]828 号的规定，用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等，应按规定视同销售确认收入。
二、视同销售的会计处理
1、企业会计准则
对视同销售业务的处理可区分为以下3种情况：
（1）会计与税法都作销售处理
企业将自产、委托加工的产品用于集体福利、个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配的，会计、税法都作销售处理，确认收入，同时结转相应的成本。
其中，企业以自产、委托的产品作为福利发放给职工，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，确认主营业务收入，产品按照成本结转。如企业决定发放非货币性福利时，借记“生产成本”、“管理费用”科目；贷记“应付职工薪酬”。确认收入，借记“应付职工薪酬”科目；贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。???
（2）会计不作销售处理，增值税、企业所得税都作视同销售处理
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。在货物移送使用时，应将其成本按用途转入相关科目，借记 “营业外支出”科目，贷记“库存商品”、“原材料”等科目；对于应交纳的增值税、消费税等，应按税法规定计算的应税金额，按用途转入相应的科目，借记 “营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”科目；同时调整应纳税所得，据以计算缴纳所得税。
例：A公司生产某电脑，市场价为每台5000元，产品成本为每台2000元。2012年11月，A公司将自产的10台电脑无偿赠送给B学校。A公司为一般纳税人，不考虑附加税费。
会计处理：
借：营业外支出 28500
贷：库存商品 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500
税务处理：年末申报企业所得税时，应调整增加应纳税所得额5000*10－2000*10＝30000元。
(3)会计不作销售处理，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理
将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，在货物移送使用时，应将其成本按用途转入相关科目，同时按税法规定计算应交纳的增值税、消费税等，按用途转入相关科目。企业所得税不作视同销售处理，不调整应纳税所得。
例：A公司11月工程基建领用本公司生产的空调3台，每台成本2000元，每台售价5000元。会计处理如下：
借：固定资产 8550
贷：库存商品 6000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550
税务处理：自产产品用于非应税项目，增值税应视同销售处理，需计提销项税额。而所得税不作视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。
1. 企业会计制度
对视同销售业务的处理可区分为以下2种情况：
（1）不确认收入
将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、无偿赠送他人的，会计上不确认收入，直接结转成本。会计核算如下：借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
（2）确认收入
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，应视为正常销售，先确认收入再结转成本。会计核算如下：借记“应付利润”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
根据财政部《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，不会增加企业现金流量和营业利润，不确认销售收入，做结转成本处理。
综上分析，对视同销售业务，在进行会计处理时，应严格按照企业会计制度、企业会计准则及其他相关会计规范文件进行处理，会计上可能不作销售处理，只按成本转账；也可能作销售处理，确认收入，结转成本。但在税务处理上，应严格按照税法规定进行处理。实际工作中，企业多出现只结转成本，不计提税金的情况。
