“营改增”后，接受境外企业提供的广告服务应如何计算缴纳所涉及到的税费?
 
  境内企业接受境外企业提供服务，通常签定的合同金额是税后金额。2012年11月1日广东“营改增”后，增值税是价外税，应如何计算并代扣代缴增值税及附加税费？涉及到印花税的合同，印花税没有代扣代缴义务，非居民企业应如何计算缴纳增值税？

举例：境内企业委托境外的企业制作广告片，合同约定广告制作费为税后人民币100万元。境内企业如何代扣代缴增值税及附加，相关税费要如何计算？（为方便理解，所举例子不涉及企业所得税）

根据财税[2011]111号第十二条的规定，广告属于现代服务业，适用增值税税率6%。根据财综[2012]68号的规定，对于属于广告业务缴纳增值税的同时还需要缴纳文化建设费，文化建设费费率3%，根据相关规定，城市维护建设税税率7%、教育费附加费率为3%，地方教育费附加费率2%，合计12%，计税基础为增值税税额。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，广告制作合同属于广告合同，境内外企业都需要缴纳印花税，广告制作印花税率0.05%。

因《中华人民共和国印花税暂行条例》第五条规定，印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。

  《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

 根据上述规定，印花税应由纳税人自行计算并缴纳税款，印花税并未规定法律意义上的扣缴义务人，对于法律、行政法规未规定赋有代扣代缴义务的单位和个人，不能擅自履行扣缴义务，境内企业应告知境外企业由其自行完税，或者委托境内企业代为办理印花税申报纳税的手续。

因此，下面分两种情况计算举例所涉及的应交税费。

1、合同签定，税后为100万元，并没有表明任何税费都由境内企业承担，境外企业收到的广告费为税后100万元。计算如下：

税前金额＝100*（1+6%）/(1-6%*12%-3%－6%*3%)=110.30万元

增值税＝110.30/106%*6%=6.24万元

增值税附加税费＝6.24*12%＝0.75万元

文化事业建设费＝110.30*3%＝3.31万元

境内企业应付给境外企业的款项是100万元。提醒境外企业应缴纳印花税0.05万元，如境外企业委托贵公司代为申报缴纳印花税，应另外支付税款。

2、如合同签定，境内企业承担所有境内税费，境外企业收到的广告费为税后100万元。计算如下：

税前金额＝100*（1+0.05%）*（1+6%）/（1－6%*12%－3%－6%*3%）＝110.35万元

增值税＝110.35/1.06*6%=6.24万元

增值税附加税费＝6.24*12%＝0.75万元

文化事业建设费＝110.35*3%＝3.31万元

印花税＝100*0.05%＝0.05万元。

境内企业应付给境外企业的款项是100万元及0.05万元的印花税。如境外企业委托境内企业代为申报印花税，境内企业应付境外企业的款项是100万元，另外0.05万元代境外企业向地税局办理纳税申报手续。因境内企业没有代扣代缴义务，税局以境外企业名义打印的印花税缴款书，需另外缴纳印花税款0.05万元，不能通过境内企业与税局签定协议的ETS系统扣缴税款。