就地采购就地出口不同方式的税负分析
 
  由于国内外市场差异，在国内采购并出口至国外的经营活动非常普遍，本文将对就地采购就地出口三种不同出口方式的税负差异进行分析。

 

方式一：设立外贸公司，不申请进出口经营权，直接将货物销售给其他外贸公司，由其他外贸公司出口办理出口退税。

通过外贸公司（下称“A公司”）直接将货物销售给其他外贸公司（下称“B公司”），由B公司出口办理出口退税。该方式下，A公司实际开展的是内销业务，按内销进行处理。

根据国税函[2004]955号文第四条，B公司购进A公司的货物出口，可以办理出口退税。对产生的出口退税收益，A公司与B公司之间可通过价格调整或其他方式进行分享。

此方式下由实际办理出口的外贸公司办理出口退税手续， “A公司”主要是应货物采购地税务机关税源要求设立。

优点：实际作内销处理，不需要申请进出口经营权，税务处理简单。

缺点：从外贸公司获得退税补偿有限，不能享受退税优惠。

计税方法：此方式下，A公司直接把货物销售给B公司，实质上是内销，增值税应纳税额按内销的计税方法处理。

（法律依据：根据《增值税暂行条例》及其实施细则、《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号））

 

方式二：设立外贸公司并申请进出口经营权进行进出口经营

设立外贸公司并申请进出口经营权，可以通过两种方式进行进出口经营，包括1）自行开展出口业务，自行办理出口退税；2）委托其他外贸公司办理出口业务，自行办理出口退税。

1）自行开展出口业务，自行办理出口退税

外贸公司申请进出口经营权，自行开展出口业务，按规定申请出口退税。该过程不涉及与外贸公司的结算，但公司内部需安排人员办理出口报关、出口退税相关事项，人力成本会增加。

优点：退税的计算较生产企业免抵退的计算简便，应退税额跟进项税额有关，与出口价格无关。

缺点：需要办理出口报关等手续，操作较为复杂。

2）委托其他外贸公司（B公司）办理出口业务，自行办理出口退税

外贸公司申请进出口经营权，然后委B公司出口，外贸公司取得B公司提供的相关单据，按规定向主管税务机关申请出口退税。该方式下外贸公司需要支付手续费给外贸公司，由委托方申请出口退税。

优点：免去了办理出口报关等复杂手续，操作较为简单。

缺点：需要支付其他外贸公司手续费，企业的经营成本费用增加。

计税方法：以上两种方式出口按照外贸出口计算出口退税；实际税负为当期内销与外销应纳增值税总额，减去当期应退税额。

（法律依据：《增值税暂行条例》及其实施细则、《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号））

 

方式三：设立生产企业，外购材料，经实质性加工后自行出口。

生产企业出口货物实行“免抵退”的管理方式。

该方式需要具备的条件是：

1）企业为生产企业，具备进出口经营权；

2）具备生产场地、设备；

3）外购货物进过实质性加工。

计税方法：按照企业出口“免抵退”方式计算应纳税额。

优缺点：设立生产企业实行“免抵退”方式，一般情况下税负较低，但设立生产企业有一定的硬件设施要求，如生产企业要有生产场地、设备等。故设立生产企业的成本一般比设立外贸企业的成本高。

（法律依据：《增值税暂行条例》及其实施细则、《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号））

另外，我们提醒企业注意，对于企业外购后没有经过实质性加工的货物，需要符合财税[2012]39号文附件4“视同自产货物的具体范围”中列明的范围，对非列名生产企业出口的非视同自产货物，实行免税不退税。

 

以上各种方式，具体哪种方式对企业更有利，需结合企业的实际情况，以及外贸公司的报价确定。一般情况下，企业有较大规模的出口业务，建议按规定申请进出口经营权，自行办理出口业务。